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본 연구에서는 회계이익․과세소득 차이와 그 구성요소인 일시적차이․영구적차이, 법인세비용․납부세액 차이 및 유효세율의 관계를 수리적으로 논의하고 실증적으로 검증하였다. 283개 상장제조기업을 표본대상으로 하고 2004년부터 2007년까지의 재무 및 세무자료를 이용하였다. 일시적차이와 영구적차이는 손금산입 세무조정에서 익금산입 세무조정을 차감한 순액으로 측정하였고, 유효세율은 회계이익에 대한 법인세비용의 비율인 GAAP ETR과 회계이익에 대한 납부세액의 비율인 당기 ETR로 측정하였다. 실증분석 결과는 다음과 같이 수리적으로 논의한 내용을 지지하고 있다. 첫째, 회계이익․과세소득 차이 및 일시적차이와 영구적차이는 법인세비용․납부세액 차이 양의 관련성을 갖는다. 둘째, 회계이익․과세소득 차이 및 영구적차이는 유효세율인 GAAP ETR 및 당기 ETR과 음의 관련성을 갖고, 일시적차이는 당기 ETR과 음의 관련성을 갖는 반면에 GAAP ETR과 직접적인 관련성을 갖지 않는다. 셋째, 법인세비용․납부세액 차이는 GAAP ETR과 양의 관련성, 당기 ETR과 음의 관련성을 갖는다. 본 연구는 적절한 변수의 선정과 분석 결과의 방향성 예측 및 이로 인한 검정력 향상에 도움을 줄 수 있다는 점에서 의의를 갖는다고 할 수 있다.
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