감사시간과 내부심리시간이 감사품질(재량적 발생액)에 미치는 영향

류승우; 이종천; 김응길; 한승수

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자료유형: 학술저널

저자정보: 류승우 (PWC 컨설팅) 이종천 (숭실대학교) 김응길 (고려대학교) 한승수 (고려대학교)

저널정보: 한국회계학회 회계학연구 회계학연구 제40권 제4호

발행연도: 2015.1

수록면: 213 - 246 (34page)

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감사인의 노력이 감사품질에 영향을 미치는가에 대해서 많은 선행연구들이 이루어졌다. 본 연구에서는 Big 4에 속한 특정회계법인의 감사시간과 내부심리시간 자료를 이용하여감사품질을 결정하는 감사인의 모든 노력인 감사시간과 내부 심리시간이 감사품질에 미치는영향을 검증하였다. 본 논문의 주요 결과는 다음과 같다. 첫째, 감사인의 노력인 감사투입시간이 증가할수록 피감사기업의 재량적 발생액이 억제되어 감사품질이 제고되는 것으로 나타났다. 특히 감사시간은 양의 재량적 발생액뿐 아니라 음의 재량적 발생액의 억제에 의해 감사품질을 제고하는 것으로 나타났다. 둘째, 직급별 감사시간과 재량적 발생액을 억제하는 감사품질의 관계를 분석한 결과 감사현장담당자인 Associate는 이익을 감소시키도록 재량적 발생액을 억제, 증가시키고, 감사현장책임자인 직급인 Sr. Associate와 Manager는 감사위험과 감사품질을 고려하여 재량적 발생액을 억제하는 것으로 나타났다. 그리고 Partner의 초과감사 투입시간이 재량적 발생액을 억제하는 것으로 나타났다. 셋째, 또 다른 감사인의 노력인 내부심리도 음의 재량적 발생액을 억제하고, 초과 내부심리시간을 사용한 분석의 결과는 내부심리가 감사에 추가적으로 재량적 발생액을 억제하여 감사품질을 제고하는 것을 보여주고 있다. 본 연구의 공헌점은 다음과 같다. 첫째, 선행연구와 달리 특정회계법인의 자료만을 사용하여 회계법인간 상이할 수 있는 감사인의 독립성과 능력이 감사품질에 미칠 영향을 회계법인차원에서 통제하였다. 즉, 감사시간과 감사품질만의 관계에 대한 보다 타당한 연구결과를 제시하였다. 둘째, 직급별 감사투입시간에 대한 세부자료를 이용하여 감사품질의 제고에 기여하는 역할이 직급에 따라 상이함을 구체적으로 확인하였다. 셋째, 본 연구에서는 선행연구에서 자료의 부재로 이용하지 못했던 내부심리시간을 감사품질과 연계하여 분석하였으며, 내부심리시간이 이익조정을 억제할 수 있음을 보여주어, 회계법인의 감사품질 제고를 위해 내부심리제도가 활성화될 필요성이 있음을 확인하였다.

This paper investigates whether audit hours and internal review hours, measures for audit efforts, are associated with audit quality. Prior studies examine how auditor’s efforts affect audit quality but no prior studies examine the role of rank-specific audit hours and internal review hours in the quality of audit even though they consist of the integral part of audit procedures. Using the private dataset from one of big 4 auditors in Korea for the period from the year 2004-2008, we find the following results. First, we find the negative association between absolute discretionary accruals and audit hours. In particular, the result shows that audit hours enhance the quality of audit by inhibiting the negative discretionary accruals as well as the positive discretionary accruals. Second, we find that audit hours of auditors in different ranks have a different influence on the audit quality. More specifically, we find that associate-level audit hours are negatively associated with the absolute discretionary accruals while Sr. Associate-level and manager-level audit hours decrease income increasing accruals. For the partner level, we find that abnormal audit hours attenuate the income decreasing accruals. Third, the internal audit review hours are negatively associated with negative discretionary accruals and abnormal internal audit review hours increase the quality of audit after controlling for audit hours. This result suggests that the enhanced internal reviews could be an effective procedure in determining the quality of audits. The contribution of this study is as follows. First of all, since big audit firms have different levels of independence and industry expertise as well as different internal procedures and time-recording systems, we try to control the effect of the heterogeneity of systems among audit firms on the quality of audits. Second, unlike prior studies that use total audit hours, we use more detailed audit hour data. We provide the evidence that auditors in different ranks play unique roles in determining the quality of audits using the audit hour time report data of auditors in associate-level, manager-level, senior manager-level, director-level, and partner. Third, no prior study examines the role of internal review hours in determining audit quality. By examining audit hours and review hours together, we provide more comprehensive evidence on the effect of audit effort on audit quality.

#audit quality #discretionary accruals #audit hour #internal review hour

참고문헌 (37)

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Becker, C. L. / 1998 / The effect of audit quality on earnings management / Contemporary Accounting Research 15(1):1~24

Carcello, J. V. / 2004 / Client size, auditor specialization and fraudulent financial reporting / Managerial Auditing Journal 19(5):651~668

Caramanis, C. / 2008 / Audit effort and earnings management / Journal of Accounting and Economics 45(1):116~138

Casterlla, J. R. / 2009 / Is self-regulated peer review effective at signaling audit quality? / The Accounting Review 84(3):713~736

Chi, H. Y. / 2011 / Firm versus partner measures of auditor industry expertise and effects on auditor quality / Auditing : A Journal of Practice & Theory 30(2):201~229

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