방산물자 원가산정에 있어 학습율 모형 적용방안

안태식; 용홍중

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자료유형: 학술저널

저자정보: 안태식 (서울대학교) 용홍중 (서울대학교)

저널정보: 한국관리회계학회 관리회계연구 관리회계연구 제10권 제1호

발행연도: 2010.6

수록면: 133 - 156 (24page)

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학습효과는 전략적 원가관리를 위한 개념으로써 원가를 구성하는 요소인 노무비에 직접적인 영향을 미치며, 경영자로 하여금 학습율을 통한 원가관리 또는 이익관리의 강한 유인을 제공할 것이다. 일반적으로 동일한 작업과정이 반복되면 학습효과가 발생하게 되며, 이는 노무비 원가의 절감요인으로 작용한다. 특히, 방산물자의 계약에 있어 계약시점 또는 중도시점에서 계약금액을 확정하는 경우에는 학습율에 의한 직접노무비의 감소분을 정교하게 측정하는 것은 원가관리의 오랜 숙원이었다. 계약을 체결하기 위해서는 업체가 제출한 원가 기초자료를 검토하게 되는데, 업체별로 노무공수 집계시스템이 상이함에 따라 노무공수의 집계에 어려움을 겪어왔다.
이에, 본 연구는 방산물자 제조에 있어 학습효과가 존재하는지를 알아보고, 노무공수와 상관관계가 있는 학습율의 개념과 산출방식을 학습효과 분석을 통해 실제 방산물자 계약환경에 적용해 봄으로써 표준화된 학습율 적용방안을 모색해보고자 한다. 이를 위해 2009년도에 계약이 완료되어 실제 데이터가 존재하는 8개 업체 / 9개 품목을 선정하여 중도확정계약과 일반확정계약으로 가정한 후, 학습곡선 모형으로 예측한 예측값과 실제값간의 오차를 비교하였다. 연구결과, 증분한계시간모형 중 초호기의 실적공수와 마지막 측정단위의 실적공수를 이용하여 학습지수를 산정하는 수정된 모형인 학습곡선모형(ⅱ)가 예측모형으로써 가장 적합한 것으로 분석되었다.
업체별 공수집계 현황 및 관리실태를 파악하고 사업의 진행에 따른 학습효과를 분석하여 적정한 학습율 모형을 도출함으로써, 주요 장비의 개발 및 양산단계에서 발생하는 비용의 합리적인 추정이 가능할 것이다. 이를 통해 예산 절감효과 뿐만 아니라 노무공수의 적용에 있어 계약당사자간에 발생할 수 있는 분쟁을 최소화하고 업체로 하여금 원가절감을 유도하며 나아가 합리적인 원가보상이 이루어지도록 기여할 것이다.

The learning effect as a tool of strategic cost management directly affects labor cost contained in the manufacturing cost. It allows the CEO to have a strong incentive for cost management or earnings management applying estimated amount based on ‘learning rate model’. Generally if the same production process is repeated, learning effect occurs and helps reduce labor costs. Especially for the case of defense contract, contract amount is determined either at the beginning based on the estimated amount or during the contract period based on the actual amount occurred till that point and the estimated amount after that point together. Before making contracts, cost data submitted by companies are throughly reviewed. But we have been having a hard time in calculating labor man-hour due to the different cost systems across companies. Therefore, precise cost estimation considering learning effect on the direct labor costs has been one of the long-cherished ambitions in the cost management field.
This paper explores whether learning effect exist in the defense articles manufacturing industry and suggests ‘the standardized learning rate model’. The result shows that among six different models, ‘modified incremental marginal time model - learning curve model(ⅱ)’, which calculate learning index based on the value of first manufactured unit and the last real man-hour of calculating unit, is the most suitable estimating model for the contract cost estimation.
Identifying the best suitable model, based on the learning effect, through thorough examination of management environment of each company and actual man-hour data will give us an opportunity to rationally estimate the R&D and manufacturing costs of main equipment. The amounts based on the model will also give us room for rational budgeting, minimization of conflicts among the interested parties regarding their different views on ‘labor man-hour’, and even reasonable cost compensation by inducing companies to put more efforts on reducing costs.

#방위산업 #학습효과 #학습율 #누적평균시간모형 #증분한계시간모형 #Defense industry #Learning effect #Learning rate #Cumulative average time model,Incremental marginal time model

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1. [보고서] - 강성진 / 2003 / 무기체계 비용분석 기법 연구

2. [학술지(정기간행물)] - 김순기 / 2001 / 한·일 기업의 예산 및 표준원가제도 운영실태 비교 / 관리회계연구 1 (1) : 35 ~ 58

4. [학위논문] - 박성배 / 2002 / 기업별 학습곡선 분석에 관하여 : TFT-LCD 산업을 중심으로 / 박사 / 서울대학교

5. [학술지(정기간행물)] - 박주석 / 2003 / 소프트웨어 개발 비용을 추정하기 위한 FFP 기반 모델 / 정보처리학회논문지D 10 (7) : 1137 ~ 1144

6. [학위논문] - 송방의 / 2001 / 무기체계 생산시 학습곡선에 관한 연구 / 석사 / 국방대학교

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