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본 연구에서는 10년간의 자료를 이용하여 방산업체의 원가구조를 분석하였다. 본 연구의 목적은 방산물자 원가규정의 진부화에 대한 증거를 제시하고 정책적인 시사점을 제공하는 것이다. 연구결과는 다음과 같다.
첫째, 방산업체의 자동화 수준은 시간이 경과함에 따라 증가하는 것으로 나타났다. 자동화 수준이 증가함에 따라 직접노무비는 감소하고 제조간접비는 증가하는 것으로 나타나 일반 제조기업을 대상으로 분석한 선행연구 결과와 일치한다. 이는 방위산업에서도 자동화 수준의 진전으로 인한 제조환경의 변화가 발생하고 있음을 의미한다.
둘째, 시간이 경과함에 따라 제조원가에서 직접재료비, 간접재료비, 직접경비, 제조간접비가 차지하는 비중이 감소하는 것으로 나타났다. 이는 방산업체의 원가구조가 일정하지 않다는 것을 의미하며, 방산물자 원가규정의 기본가정이 성립하지 않음을 의미한다.
셋째, 방산업체의 노무비중은 일반제조기업보다 3배 정도 높은 것으로 나타났으며, 직접재료비는 상대적으로 낮은 것으로 나타났다. 이는 직접노무비를 중심으로 하는 방산물자 원가규정의 영향 때문인 것으로 분석된다.
본 연구의 결과를 통하여 전통적인 관리회계 시스템을 따르고 있는 방산물자 원가규정은 진부화되었음을 확인할 수 있으며 이는 직접노무비 위주의 전통적인 관리회계 시스템을 따르는 방산물자 원가규정의 근본적인 개선과 실발생 원가를 보상하는 방산물자 원가규정의 기본개념의 변화가 요구된다는 것을 의미한다.
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Anderson, M. C / 2003 / Are Selling, General and Administrative Costs “sticky”? / Journal of Accounting Research 41 (1) : 47 ~ 63
Atkinson, A. A / 1997 / Management Accounting：A Brief Course(2nd Edition) / Prentice Hall
Belsley, D. A. / 1980 / Regression Diagnostics: Identifying Influential Data and Source of Collinearity / John Wiley
Boer, G / 1993 / What New about Modern Manufacturing? Empirical Evidence on Manufacturing Cost Change / Journal of Management Accounting Research 5 : 61 ~ 83
Cooper, R / 1992 / Activity-Based Systems: Measuring the Cost of Resource Usage / Accounting Horizons 6 (3) : 1 ~ 13
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