우리나라 대부분의 세목이 정부부과결정에서 신고납세결정으로 전환되면서 납세자의 역할은 단지 조세행정의 객체로서가 아니라 주체적으로 조세의 크기를 계산하여 자발적으로 국가에 신고와 납부를 행함으로써 조세행정의 재정목적 실현을 위한 적극적인 역할을 담당하고 있음도 살펴보았다. 또한 오늘날 납세자의 납세협력은 행정력과 징세비용의 절감은 물론 조세행정의 편의와 세수의 적기확보를 용이하게 하는 등 그 필요성은 날로 증대하고 있는 것이다.
본 연구에서는 납세협력의무와 가산세제도의 문제점에 대해 다음과 같은 개선방안을 제시하였다. 첫째, 가산세와 조세벌의 병과에 의한 과중한 제재에서는 가산세의 부과요건과 조세범의 구성요건이 여러 곳에서 중복되고 있는데, 이러한 중복은 필연적으로 이중처벌의 문제를 발생하게 되어 불합리함으로 가산세제도와 조세벌제도를 병존하되, 가산세와 조세벌이 병과되지 않도록 입법적인 조치를 하여야 한다.
둘째, 방만하고 복잡한 납세협력의무와 가산세 문제점에서는 원천징수로 인한 발생비용은 국가의 징세비용이 원천징수의무자에게 이전된 것이므로 원천징수의무자에게 부과하는 원천징수납부불성실가산세는 무납부세액 또는 과소납부세액에 대하여 상당 폭으로 인하하여 시행하는 것이 타당하다. 그리고 신용카드?현금영수증의 기능은 동일하게 세원의 투명성을 제고하기 위하여 고안된 제도로서 현재와 같이 가산세 제도를 존치시키고자 하는 경우에도 모두 동일하게 법정증빙서로서의 기능을 하고 있기 때문에 가산세율은 통일적으로 조정되어야 할 것이다.
또한 사업용계좌제도의 입법상 정당성과 관련하여 재화 또는 용역의 공급에 대한 거래대금의 결제를 특정한 사업용계좌를 사용하도록 하는 것은 지나치게 행정편의만을 고려한 입법이므로 사업용계좌 불성실가산세는 폐지하는 것이 바람직스럽다. 그리고 지급명세서 불성실가산세는 완납적 원천징수로서 납세의무가 종결되는 자료는 그에 대한 원천징수세액과 원천징수불이행가산세의 부과만으로 끝나는 것으로 하여야 하며, 별도의 지급명세서 미제출에 대한 가산세의 부과는 배제되어야 한다.
그리고 납세협력의무와 가산세의 업무량 감축에 대한 개선방안으로는 신고불성실가산세와 납부불성실가산세 및 세금계산서 관련 가산세 등은 체계적으로 정비하되, 자신의 납세의무와 관련이 없는 순수한 협력의무의 위반에 대한 제재인 가산세의 경우에는 이를 통합·폐지 등의 방법에 의하여 이를 보다 단순화하고 그 제재수준도 낮추어 가야 한다. 한편 예정납부와 관련된 납부불성실가산세는 협력사항에 해당하는 예정납부를 이행하지 않았다거나 지연납부 또는 태만히 하였다는 이유로 납부불성실가산세를 부과하는 것은 논리적으로나 법리적으로 많은 문제점이 있으므로 폐기하거나 가산세율을 낮추어야만 한다.
셋째, 과중한 가산세율의 문제 해소방안으로 먼저 가산세율의 인하와 한도액의 설정 개선에서는 현행 가산세의 한도액을 모든 납세의무자에게 동일하게 본세의 특정금액 한도를 넘을 수 없도록 제한하는 것이 바람직하며, 만일 현행과 같은 금액 기준의 한도액제도를 그대로 존치하는 경우라면 중소기업의 경우에는 그 한도액을 2천만 원으로 제한하는 것이 바람직스럽다. 다음으로 납부불성실가산세의 신중한 조정방안 으로는 납부불성실가산세의 총액을 본세의 50%를 넘을 수 없도록 제한하는 방안도 신중히 고려하여 볼 필요가 있다.
넷째, 자진신고납부를 유인하기 위한 가산세 감면조치의 미흡에서는 수정신고나 기한후신고의 경우에도 신고불성실가산세의 감면율을 대폭적으로 높여서 수정신고 또는 기한 후 신고의 유인효과를 높일 필요가 있다.
다섯째, 과세기간 경과이전의 신고납부의무와 가산세 부과개선방안으로는 먼저 국가는 그 협력자가 행한 정상적인 원천징수 및 납부의 이행에는 당연시 하고 업무수행의 착오 또는 미이행의 경우에는 원천징수납부의무를 불이행하였음을 이유로 그 협력자에게 원천징수납부 등 불이행가산세를 부과하는 것이 합리적이지 못하므로 폐지하여야 한다. 그리고 세금계산서 관련 의무위반 행위가 가산세의 부과요건과 조세범의 구성요건 쌍방을 충족하는 경우에 양자가 병과되고 있는데, 이는 실질적으로 이중처벌에 해당한다고 보아야 할 것이므로, 부가가치세법상 세금계산서 관련 가산세의 경우에는 가산세의 부과보다는 조세범으로 처벌하는 것이 합리적이다.

Most of the tax items in the Republic of Korea have been converted from government imposition decisions to tax declaration. The taxpayer''s role has been transformed into subject, not just as an object of tax administration. In other words, the taxpayer now calculates the size of the tax, reports it voluntarily to the government, and pays the money to play an active role in realizing the fiscal objective of the tax administration. In addition, the cooperation of taxpayers is considerably required today to facilitate the convenience of tax administration and the timely acquisition of tax revenue as well as the reduction of administration and taxation expenses.
In this study, the following remedies were suggested about the duties of taxpayers'' cooperation and the problems of the additional tax system. First, in the case of heavy sanctions, which impose double taxation and tax punishment at the same time, the imposition conditions of additional tax and the composition of tax criminal are duplicated in many places. Such duplication is unreasonable because it inevitably causes problems of double punishment. Therefore, the taxation system and the tax penalty system should coexist, but legislative measures should be taken so that both additional tax and tax punishment are not imposed at the same time.
Second, the expenses incurred due to the withholding in the problem of additional tax and the complicated and lax duties of taxation cooperation are transferred from the state to the withholding taxpayers. Therefore, additional tax for unfaithful withholding tax payment imposed on the withholding taxpayers should be reduced to a considerable extent apropos of the amount of unpaid tax or underpayment tax amount. Also the functions of credit cards and cash receipts are designed to enhance the transparency of the source of taxation. So if the taxation system is to be maintained as it is, they simultaneously serve as court evidence documents. Therefore the additional tax rate should be adjusted uniformly.
In addition, regarding the legitimacy of the business bank account system, the payment of goods or services through a specific business account is taking too much account of administrative convenience. Therefore, it is desirable to abolish the additional tax for unfaithful payment on business bank account. The additional tax for unfaithful payment of the payment statement is a fully paid withholding. Therefore, data that ends tax liability should be charged only with withholding tax and additional tax for unfaithful payment. A separate imposition of an additional tax on the non-payment of a payment statement should be excluded.
The following measures should be taken to reduce the workload of the taxpayers'' cooperation obligation and additional tax. Additional tax on a bad-faith report, additional tax for unfaithful payment, and additional tax related to tax invoices should be systematically improved. However, in the case of additional tax as penalty for violation of the duty of pure cooperation not related to the duty of taxation, it should be simplified and lowered by the method of integration and abolition. On the other hand, as the scheduled payment is a matter of cooperation, the imposition of an additional tax for the unfaithful payment due to the fact that the scheduled payment is not respected or due to late or negligent payment causes many problems in a logical and judicious way. Therefore, this additional tax should be discarded or lower the additional tax rate.
Third, as a solution to the problem of excessive additional tax rate, it is possible to reduce the additional tax rate and improve the setting of the limit. It is desirable to limit the current additional tax ceiling so that all taxpayers cannot exceed a specific amount compared to the principal tax. If the current ceiling system is maintained, it is desirable to limit the ceiling to 20 million won for small and medium enterprises. Then as a cautious adjustment, it is worthwhile to give special attention to limiting the total amount of the additional tax for unfaithful payment so that the amount does not exceed 50% of the principal tax.
Fourth, in order to compensate for the insufficiency of the additional tax reduction measures that induce voluntary reporting, it is necessary to significantly increase the tax credit rate of additional tax on a bad-faith report. In other words, it is necessary to increase the incentive effect of revised reporting or post-due reporting.
Fifth, with respect to the obligation to declare and pay taxes before the tax period and to improve the additional taxation measures, the State takes for granted the normal withholding and payment of its cooperators, whereas in the event of a mistake or default, defaulting additional tax such as withholding tax payment is imposed on the cooperator saying that he failed to fulfill the duty of withholding tax payment. These measures are not reasonable and should be abolished. In addition, tax violations related to tax invoices are subject to both the imposition of additional tax and the composition of tax criminal, so it should be seen practically as a double punishment. Therefore, according to the Value-Added Tax Act, in the case of additional tax regarding tax invoice, it is reasonable to penalize as a tax criminal rather than imposing an additional tax.