최근 기업들은 정보화 사회, 시장환경의 세계화, 고객 욕구의 다양화, 짧은 제품수명주기 등 급변하는 경영환경 속에서 치열한 경쟁과 지속적 생존을 위해 전략적으로 관리회계의 활용을 강화해 나가고 있다. 전통적인 관리회계는 급변하는 시장과 제조공정의 발전 속도를 따라가지 못하여 많은 학자에 의해 한계점이 지적되고 있다. 이러한 전통적 관리회계의 한계점을 보완하기 위하여 기업 내·외부 환경의 변화에 따라 신속한 전략 변화와 실행을 지원하는 새로운 관리회계로서 전략적 관리회계에 관심이 집중되고 있다.
상황요인과 전략적 관리회계 사용의 관계, 전략적 관리회계 사용과 경영성과의 관계에 관한 선행연구들은 전략적 관리회계 기법 사용의 정도를 분석하고, 경영성과에 미치는 영향도 명확한 결과를 제시하지 못 하고 있다. 또한 기업에서 상황에 맞게 다양하게 활용되고 있는 전략적 관리회계의 기법을 고려하지 못하고 있으며, 다양한 상황요인들에 대한 연구도 활발히 이루어지지 않고 있다. 경영전략 분야에서 중간관리자 역할에 관한 연구는 다소 이루어지고 있으나, 관리회계 분야에서 중간관리자 역할에 관한 연구는 별로 없다.
이에 본 연구에서는 우리나라 기업 실무에서 주로 사용하고 있는 13개의 전략적 관리회계 기법과 중간관리자로서 관리회계 담당자의 의사결정역할로 구분하여, 상황요인들과의 관계를 분석하고, 전략적 관리회계 기법 사용 정도가 경영성과에 미치는 구조적인 영향을 종합적으로 분석하였다. 본 연구의 결과를 요약하면 다음과 같다.
첫째, 환경불확실성이 높을수록 관리회계 담당자의 의사결정역할의 참여와 전략적 관리회계 사용 정도에 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 환경불확실성을 인식하게 되면 관리회계 담당자는 경영진이 전략적 의사결정을 할 수 있도록 전략적 관리회계의 사용을 적극적으로 활용한다는 것이다.
둘째, 경쟁전략은 관리회계 담당자의 의사결정역할의 참여, 전략적 관리회계 사용 정도 및 경영성과에 유의한 영향을 미치는 것으로 확인 되었다. 이는 경쟁전략을 수립하기 위해 관리회계 담당자의 전략적 관리회계 사용이 중요한 역할을 하며, 기업의 생존 전략으로서 경영성과에도 영향을 미친다는 것을 의미한다.
셋째, 조직구조는 관리회계 담당자의 의사결정역할에서만 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 조직구조는 조직 내에서 자원 활용에서는 유용하지만, 전략적 관리회계 사용에서는 중요하지 않다는 것을 보여주는 것이다.
넷째, 관리회계 담당자의 의사결정역할은 전략적 관리회계 사용 정도에 유의한 영향을 미치는 것으로 확인되었다. 이는 관리회계 담당자가 의사결정역할에 참여할수록 전략적 관리회계 사용 정도가 증가하여 회계 정보 활용을 강화시킴을 의미한다. 조직구조와 전략적 관리회계 사용간의 직접적인 관계는 유의하지 않았지만, 관리회계 담당자의 의사결정역할을 통해 전략적 관리회계 사용 정도가 증가하는 것으로 나타났다. 따라서 관리회계 담당자의 의사결정역할이 보다 강조되어야 할 것이다.
다섯째, 관리회계 담당자의 의사결정역할은 경영성과에 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났다. 이는 관리회계 담당자가 회계정보를 분석하고 대안을 도출하여 의사결정자에게 중요한 정보를 제공하기 때문에 전략적 의사결정 프로세스 성능이 향상되고 결과적으로 기업의 경영성과가 향상되는 것으로 볼 수 있다.
여섯째, 전략적 관리회계 사용 정도는 경영성과에 유의한 영향을 미치는 것으로 확인되었다. 이는 전략적 관리회계 사용은 기업의 내·외부적 환경을 전략적으로 분석하기 때문에 조직은 높은 성과를 달성하게 된다는 것을 의미한다. 또한 전략적 관리회계는 관리회계 담당자의 의사결정역할의 매개역할로서 경영성과가 증가하는 것으로 나타났다. 따라서 전략적 관리회계 사용은 결과적으로 기업 내 경영성과를 높이는 데 유용한 것으로 결론 지을 수 있다.
본 연구결과는 전략적 관리회계 사용을 위한 실무적인 지침으로서 기업의 실질적인 경영성과의 개선방안을 도출하는데 널리 활용될 수 있을 것이다. 앞으로 본 연구의 분석결과와 연구방법에 기초하여 기업의 경영성과 향상을 위한 중간관리자로서의 관리회계 담당자 역할과 전략적 관리회계 사용의 효율적인 운영방안을 마련하기 위한 후속적인 연구가 더욱 활성화될 수 있기를 기대한다.