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논문 기본 정보
- 자료유형
- 학위논문
- 저자정보
- 지도교수
- 김병호
- 발행연도
- 2016
- 저작권
- 국민대학교 논문은 저작권에 의해 보호받습니다.
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국제적인 네트워크를 가진 대형회계법인의 수효가 감소하여 감사시장에서 공급자의 집중 현상이 지속되었고 감사시장의 과점형태가 감사품질을 하락시키는지에 대하여 우려와 관심이 크다. 국외에서는 감사시장 집중으로 감사품질이 상승한다와 하락한다는 연구가 혼재하고 국내 선행연구는 감사품질이 하락한다고 보고하였다. 산업별 집중도를 나타내는 허핀달 지수가 높아지면 감사인의 자기만족과 안주, 감사인간의 담합으로 인한 감사노력 감소가 감사품질 하락의 원인이 된다는 관점과 규모의 경제, 감사인의 산업전문성, 감사인의 협상력 증가 등으로 감사품질이 상승한다는 관점이 대립된다.
본 연구는 감사시장 집중도가 감사품질에 미치는 영향은 모든 감사인에게 동일하게 미치지 아니하며 시장점유 1위 감사인에게 한하여 작용할 것으로 보고 집중도에 따라 시정점유 1위 감사인의 감사품질이 상승 또는 하락하였는지를 분석하였다. 구체적으로 1996년부터 2013년까지 국내 상장기업 18,407 기업연도를 이용하여 전체표본기업과 Big 4 감사기업에 대하여 가설을 검증하였다. 재량적 발생액의 절대값은 조정방향과 관계없이 이익조정의 크기를 측정할 수 있고, 성과조정 재량적 발생액은 단순 재량적 발생액에 비하여 그 정확성을 높일 수 있으므로, 본 연구에서는 재량적 발생액의 절대값으로 감사품질을 측정하였다.
본 연구에서 감사시장 집중도가 감사품질 그리고 시장점유 1위 감사인의 감사품질에 미치는 영향을 분석한 결과는 다음과 같다.
첫째, 전체표본기업과 Big 4 감사기업에 대하여 허핀달 지수와 재량적 발생액의 절대값으로 측정한 감사품질간에는 유의한 관련성을 발견할 수 없었다. 따라서 감사시장 집중도 자체는 감사품질에 영향을 미치지 않는다고 할 수 있다.
둘째, 전체표본기업과 Big 4 감사기업에 대하여 시장점유 1위 감사인의감사품질은 다른 감사인보다 저조하였다.
셋째, 전체표본기업 및 Big 4 감사기업에 대하여 시장점유 1위 감사인 여부와 집중도의 상호작용변수가 감사품질에 미치는 영향은 감사인의 시장점유율에 따라 다르며 시장점유 1위 감사인에 한하여 감사시장 집중도가 높아질수록 감사품질이 하락하는 것으로 나타났다.
시장점유 1위 감사인의 감사품질이 다른 감사인보다 저조하다는 것은 일반적인 기대와 상반되며 국내 감사시장이 효율적으로 작용하는지에 대한 의문을 제기한다. 감사품질을 높이기 위하여 감사노력을 증가시킬 유인이 시장점유 1위 감사인에게 충분히 작용하지 않는 것이다. 감사시장에서 감사품질이 시장점유를 유지하는 주된 요소가 되지 않는다. 오히려 시장점유 1위 감사인은 시장 집중도가 높아질수록 품질을 유지할 수 있을 정도의 협상력을 가지지 못하며 시장점유 상실을 우려하여 경영자의 이익조정을 충분히 억제하지 못하여 감사품질이 하락한다고 할 수 있다. 이와 같은 현상은 전체표본기업에서는 물론 Big 4 감사인의 감사기업에 대하여도 동일하게 나타났다. 따라서 집중도 증가를 억제하거나 시장점유 1위 감사인이 감사품질을 높일 수 있도록 여건을 조성하는 것이 필요하다.
시장점유 1위 감사인의 감사품질 저조와 감사시장 집중도 증가에 따른 감사품질 저하현상은 감사업계, 이해관계자, 학계, 그리고 정책당국이 감사품질에 관심을 가져야 하는 이유가 된다. 구체적으로 어떤 요인이 감사품질을 하락시키는가에 대한 실증분석, 감사보수와 감사품질간의 관계에 대한 실증분석 등을 후속연구로 남긴다.
주제어: 감사시장 집중도, 감사품질, 시장점유 1위 감사인, 허핀달 지수, 재량적 발생액의 절대값, 감사인의 독립성, 감사인의 협상력
본 연구는 감사시장 집중도가 감사품질에 미치는 영향은 모든 감사인에게 동일하게 미치지 아니하며 시장점유 1위 감사인에게 한하여 작용할 것으로 보고 집중도에 따라 시정점유 1위 감사인의 감사품질이 상승 또는 하락하였는지를 분석하였다. 구체적으로 1996년부터 2013년까지 국내 상장기업 18,407 기업연도를 이용하여 전체표본기업과 Big 4 감사기업에 대하여 가설을 검증하였다. 재량적 발생액의 절대값은 조정방향과 관계없이 이익조정의 크기를 측정할 수 있고, 성과조정 재량적 발생액은 단순 재량적 발생액에 비하여 그 정확성을 높일 수 있으므로, 본 연구에서는 재량적 발생액의 절대값으로 감사품질을 측정하였다.
본 연구에서 감사시장 집중도가 감사품질 그리고 시장점유 1위 감사인의 감사품질에 미치는 영향을 분석한 결과는 다음과 같다.
첫째, 전체표본기업과 Big 4 감사기업에 대하여 허핀달 지수와 재량적 발생액의 절대값으로 측정한 감사품질간에는 유의한 관련성을 발견할 수 없었다. 따라서 감사시장 집중도 자체는 감사품질에 영향을 미치지 않는다고 할 수 있다.
둘째, 전체표본기업과 Big 4 감사기업에 대하여 시장점유 1위 감사인의감사품질은 다른 감사인보다 저조하였다.
셋째, 전체표본기업 및 Big 4 감사기업에 대하여 시장점유 1위 감사인 여부와 집중도의 상호작용변수가 감사품질에 미치는 영향은 감사인의 시장점유율에 따라 다르며 시장점유 1위 감사인에 한하여 감사시장 집중도가 높아질수록 감사품질이 하락하는 것으로 나타났다.
시장점유 1위 감사인의 감사품질이 다른 감사인보다 저조하다는 것은 일반적인 기대와 상반되며 국내 감사시장이 효율적으로 작용하는지에 대한 의문을 제기한다. 감사품질을 높이기 위하여 감사노력을 증가시킬 유인이 시장점유 1위 감사인에게 충분히 작용하지 않는 것이다. 감사시장에서 감사품질이 시장점유를 유지하는 주된 요소가 되지 않는다. 오히려 시장점유 1위 감사인은 시장 집중도가 높아질수록 품질을 유지할 수 있을 정도의 협상력을 가지지 못하며 시장점유 상실을 우려하여 경영자의 이익조정을 충분히 억제하지 못하여 감사품질이 하락한다고 할 수 있다. 이와 같은 현상은 전체표본기업에서는 물론 Big 4 감사인의 감사기업에 대하여도 동일하게 나타났다. 따라서 집중도 증가를 억제하거나 시장점유 1위 감사인이 감사품질을 높일 수 있도록 여건을 조성하는 것이 필요하다.
시장점유 1위 감사인의 감사품질 저조와 감사시장 집중도 증가에 따른 감사품질 저하현상은 감사업계, 이해관계자, 학계, 그리고 정책당국이 감사품질에 관심을 가져야 하는 이유가 된다. 구체적으로 어떤 요인이 감사품질을 하락시키는가에 대한 실증분석, 감사보수와 감사품질간의 관계에 대한 실증분석 등을 후속연구로 남긴다.
주제어: 감사시장 집중도, 감사품질, 시장점유 1위 감사인, 허핀달 지수, 재량적 발생액의 절대값, 감사인의 독립성, 감사인의 협상력
목차
제 1 장 서 론 1제 2 장 연구배경 및 선행연구 42.1 연구배경 72.2 선행연구 10제 3 장 연구가설 143.1 감사시장 집중도 143.2 시장점유 1위 감사인 173.3 시장점유 1위 감사인과 집중도의 상호작용 21제 4 장 연구설계 244.1 감사품질 264.2 감사시장 집중도와 시장점유 1위 감사인 324.3 연구모형 34제 5 장 표본선정 및 자료수집 395.1 표본선정 395.2 감사시장 집중도 425.3 시장점유 1위 감사인 51제 6 장 실증분석 결과 566.1 기술통계량 566.2 상관관계 606.3 다변량분석 65제 7 장 추가분석 결과 777.1 재량적 발생액이 양인 부분표본과 음인 부분표본 777.2 대체적인 감사품질 측정치 827.3 Big 4 감사인 체제 전후 분석 847.4 산업별 고정효과 통제를 생략한 분석 877.5 영업현금흐름과 매출액의 변동성 통제를 생략한 분석 897.6 감사인 선택의 내생성 92제 8 장 결 론 938.1 결과의 요약 938.2 연구의 공헌과 한계 95참 고 문 헌 99ABSTRACT 102
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