경영환경의 변화는 경영전략의 변화와 경영관리 도구의 변화를 수반하게 된다. 경영관리 도구의 하나인 관리회계 또한 경영환경의 변화와 함께 끊임없이 발전되고 있다. 활동기준원가회계는 전통적 원가계산의 단점을 극복하기 위해 출현하였으며, 물질흐름원가회계는 환경보전 및 생태계 보전을 통해 지속가능한 성장을 위한 방안으로 출현하였다. 그러나 두 가지 방법 모두 경영관리 도구로 매우 유용한 방법이지만 출현 배경이 다르다 보니 다음과 같은 한계를 가지고 있다.
첫째, 활동기준원가회계는 정(+)의 제품인 양품원가의 정확성 관점에서 간접원가의 합리적인 배부를 통해 보다 더 정확한 원가계산을 하는데 관심을 가지지만 부(-)의 제품인 물질손실 원가를 측정하지 못하는 한계를 가지고 있다. 즉, 발생된 원가 모두를 정의 제품인 양품에만 부담시킨다.
둘째, 물질흐름원가회계는 환경경영 관점에서 물질흐름에 기반하여 정(+)의 제품인 양품과 부(-)의 제품인 물질손실에 대한 원가를 측정하지만 간접원가를 포함한 가공원가의 계산과 관리에는 관심을 두지 않음으로서 원가를 왜곡시킬 가능성을 가지고 있다.
셋째, 기업 현장에서 두 가지 원가계산 및 관리 제도를 각각 도입하여 운영할 때 원가정보 생산비용이 증가한다는 한계를 가지고 있다.
따라서 본 연구에서는 두 가지 원가계산 및 관리제도가 갖는 장점을 살리면서 한계를 극복하기 위한 방안으로 활동기준원가회계와 물질흐름원가회계를 통합한 통합원가회계모형을 제시하고 이의 유용성을 검증함으로서 기업의 성과창출에 기여할 수 있는 새로운 원가계산 및 관리 제도를 제안하고자 하였다. 통합원가회계모형은 원가의 왜곡을 최소화한 보다 정확한 원가정보, 양품원가와 물질손실에 대한 원가정보를 동시에 제공함으로서 자원배분에 관한 의사결정을 보다 합리적으로 할 수 있고 경영의사결정에 대한 실행 능력을 높일 수 있을 것으로 기대된다.
연구대상은 관리회계 분야의 전문가 집단이라고 할 수 있는 경영 및 회계관련 전공 교수와 원가·회계·생산관리를 주로 지도하는 경영컨설턴트 그리고 제조 기업 현장에서 원가·회계·생산관리 업무를 주로 담당하는 실무자 집단을 대상으로 통합원가회계모형으로 계산한 사례를 제시한 후 유용성에 대해 실증분석 하였다.
연구방법은 문헌연구를 통해 활동기준원가회계와 물질흐름원가회계에 대한 개요와 선행연구 그리고 각각의 장점과 한계를 도출한 후 통합원가회계모형을 제시하였다. 실증연구에서는 Harsh(1993)가 사용했던 실험모형을 채택하여 SPSS와 AMOS 프로그램을 이용하여 요인분석과 신뢰도 분석을 한 후 요인별 상관관계 분석과 구조방정식 모형을 이용하여 경로분석을 실시하였다.
연구모형의 외생변수는 외부환경 변화와 내부환경 변화 그리고 환경경영 전략을 선정하였다. 내생변수 중 매개변수로는 통합원가회계모형의 구조적 특성과 정보적 특성을 선정하였으며, 종속변수로는 재무적 성과와 비재무적 성과로 구성하였다.
연구결과 외부환경 변화와 내부환경 변화는 모두 구조적 특성과 정보적 특성에 유의한 영향을 미치고 있다. 반면 환경경영 전략은 구조적 특성과 정보적 특성에 유의한 영향을 미치지 않는 것으로 나타났다. 또한 구조적 특성은 재무적 성과와 비재무적 성과에 모두 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났으나 정보적 특성은 재무적 성과에만 유의한 영향을 미치는 것으로 나타났고 비재무적 성과에는 유의한 영향을 미치지 않는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 연구대상으로 선정된 원가관리회계 관련 전문가들이 아직은 환경경영의 중요성이나 현장 적용에 대한 인식이 낮은 결과라고 해석되며, 경영성과도 재무적 성과 중심에서 벗어나지 못하고 있는 것으로 해석된다.
본 연구가 시사하는 바는 다음과 같다.
첫째, 국가차원에서 통합원가회계모형에 대한 표준화된 응용모형을 개발하여 기업 현장에 적극적으로 보급할 필요가 있다. 환경문제의 해결은 정부의 규제만으로는 한계가 있으며, 기업이 자발적으로 참여할 때 보다 더 높은 성과를 낼 수 있을 것이다. 따라서 기업 현장에 접목할 수 있는 경영관리 도구를 개발하여 보급함으로서 기업의 자발적인 참여를 유도할 수 있을 것이다.
둘째, 원가관리회계 관련 전문가와 실무자들의 업무영역의 확대와 인식의 전환이 필요하다. 지금까지 대부분의 원가관리회계 관련 전문가와 실무자들은 투입된 자원의 원가를 시장에서 회수하기 위해 보다 정확한 원가계산을 해야 한다는 인식에서 벗어나지 못하고 있는 것으로 판단된다. 오늘날 기업들은 환경문제를 외면한 채 경제적 수익성만을 추구할 수 없다. 따라서 기업 활동의 결과를 가치지표화 하는 분야에서 일하는 원가관리회계 관련 전문가와 실무자들이 환경경영 등 기업의 전략과 성과평가 제도를 명확히 이해하고 이를 실행하는데 필요한 원가정보를 생산하여 경영의사결정자에게 조언할 수 있는 분야로의 인식의 전환과 업무영역을 확대해야 할 것이다.
셋째, ERP나 원가관리회계 관련 소프트웨어를 개