비감사서비스 제공으로 인한 경제적 의존도가 내부회계관리제도 검토의견 및 취약점보고에 미친 영향

김진배; 정석우; 양대천; 오광욱

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자료유형: 학술저널

저자정보: 김진배 정석우 양대천 오광욱

저널정보: 한국회계학회 회계저널 회계저널 제19권 제4호

발행연도: 2010.1

수록면: 263 - 299 (37page)

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본 연구는 내부회계관리제도에 대한 검토의견과 취약점보고에 초점을 맞추어, 특정 기업에 대한 감사인의 경제적 의존도가 감사인의 독립성에 영향을 미칠 수 있는지를 분석해보고자 한다. 국내외의 일련의 회계개혁 조치와 맥을 같이하여 진행된 많은 실증 연구결과들은 대체로 감사인의 경제적 의존도가 해당 감사인의 감사서비스와 관련된 독립성을 저해한다는 증거를 보여주고 있지 않다. 이와같은 선행연구들은 감사인이 높은 수준의 확신을 얻기 위해 수행하는 감사절차를 상정하여 연구가 진행되어왔다. 한편, 소극적 확신의견을 표명하는 검토의견의 경우, 중요성 기준에서는 동일하지만 감사에서 요구하는 절차에 비해 낮은 수준의 검증을 토대로 의견이 형성되어 감사의견에 비해서 감사인이 부담하는 책임이 낮아진다. 그럼에도 검토관련 서비스에서 독립성은 중요한 전제이므로, 기존의 감사관련 확신 서비스와 달리, 검토의견 형성 및 취약점 보고와 관련한 독립성 훼손여부를 감사인의 경제적 의존도 관점에서 분석하는 것은 중요할 수 있다. 본 연구는 국내의 내부회계관리제도가 미국과는 달리 감사인이 보통 수준의 확신을 얻기 위해 수행하는 검토절차를 요구하고 있다는 점에 주목하여, 비감사서비스로 인하여 나타나는 경제적 의존도가 검토의견 형성과 내부통제 상 취약점 보고 성향과 어떠한 관련성을 가지는지 분석함에 목적이 있다. 본 연구는 감사인의 경제적 의존도를 특정 기업으로 받은 비감사보수, 특정기업의 감사보수와 비감사보수의 합계 중 비감사보수의 비율, 감사회사의 총수입 중 특정기업의 감사보수와 비감사보수의 합계 비율로 측정하고, 내부회계관리제도의 검토의견과 취약점 보고를 사용하여 독립성을 측정하여 각각 로짓 및 포아송 회귀분석을 실시하였다. 추가분석에서는 감사의견이 비적정의견인 경우는 감사인의 독립성이 유지될 수도 있음을 고려하여, 감사의견이 적정의견인 경우로 한정하여 감사인의 경제적 의존도와 내부회계관리제도의 검토의견 및 취약점 보고와의 관계를 검증하였다. 실증분석결과, 첫째, 감사인의 경제적 의존도가 증가할수록 내부회계관리제도의 비적절의견이 유의하지는 않았다. 둘째, 감사인의 경제적 의존도와 내부회계관리제도의 취약점보고와는 유의적인 음(-)의 관계를 보이고 있는데, 감사인의 경제적 의존도가 증가할수록 내부회계관리제도의 취약점 보고 건수가 감소하고 있음을 보여주고 있다. 이상의 결과들은 감사의견을 적정의견으로 한정하여 수행한 추가분석에서도 동일하였다. 본 연구는 다음과 같은 의의를 갖고 있다. 첫째, 재무제표에 대한 감사와 같이 감사인의 책임이 높은 환경에서 감사인의 경제적 의존도가 독립성에 영향을 미치고 있는 증거를 탐색한 과거의 연구와 달리, 검토의견 형성과 보고과정에서는 경제적의존도가 영향을 미칠 수 있음을 보였다는 점이다. 둘째, 본 연구의 결과는 재무정보의 투명성 확보를 위해 마련된 내부회계관리제도에 대해서 감사와 달리 소극적 의견을 형성하도록 하는 이원적 구조로 인해 검토에 대해서는 경제적 유대관계에 따라 관대한 보고성향이 있다는 가능성을 제시해준다. 이러한 점은 내부회계관리제도와 관련된 감사인의 검증 수준에 대하여 정책입안자 등에게 주는 시사점이 크다고 본다.

This study examines the relationship between the economic dependence from non audit services and auditor’s independence measured as the review opinion of internal control and the disclosure of internal control weaknesses. Most studies, which have been researched on the basis of audit report requiring auditor’s high level of assurance, have not provided evidences that the economic fee dependence of auditors on clients may impair auditor’s independence. On the one hand, as review engagement requires relatively low responsibility of auditors compared with external audit service although it requires the same level of materiality of misstatements, it is important to examine the possibility of impairment of auditor’s independence in performing review procedures on internal controls. Therefore, this study examines the relationship between the economic fee dependence of auditors on clients, and review opinion of internal control and disclosure of internal control weaknesses, considering that domestic rules related with internal control reporting prescribe review procedures requiring auditor’s moderate level of assurance. we perform logic and poisson regression by measuring economic fee dependence as non-audit fee from each client, the ratio of non-audit fee over total fee paid by each client and the ratio of total fee paid by each client over auditor’s total fee revenue, and by measuring auditor’s independence as the review opinion of internal control and the disclosure of material weakness. we additionally examine the relationships between economic fee dependence, and auditor’s review opinion of internal control and disclosure of material weakness using the samples confined to unqualified audit opinion on financial statements. The first result shows that economic fee dependence is not significantly related to qualified review opinion. On the other hand, the second result shows that economic fee dependence significantly affects the disclosure of material weakness of internal control system. The additional tests including only unqualified audit opinion samples also indicate similar results with prior tests. The contributions of this study are as follows. First, it tries to show empirical evidence under relatively lower legal risk environment for auditors compared with most previous studies. Second, the evidence about generous review reporting behavior caused by economic dependence may provide the important policy implication to regulators whether auditors’ review procedures may serve the appropriate roles of internal control aiming to enhance the financial reporting credibility.

#내부회계관리제도 #검토의견 #중요한 취약점 #경제적의존도 #비감사서비스 #internal control system #review of internal control #material weakness #economic fee dependence #non-audit service

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정석우

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