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본 논문은 개혁개방 이래 많은 변화를 시현하고 있는 중국 상장기업을 대상으로 관리회계변혁의 제도화과정을 연구한 것이다. 본 연구는 관리회계변혁의 단계모형, 지식전환모형, 제도화모형을 통합하여 관리회계변혁의 제도화과정 모형을 제시하며, ABC의 적용수준(개시단계, 행위과정단계, 제도화과정단계)이 기업의 재무적성과에 미치는 영향을 분석하였다. 본 연구에서는 기업의 재무적 성과는 시장성과와 회계적 성과로 나누었다. 시장성과는 상대적 초과가치율로 측정하였으며, 회계적 성과는 총자산순이익률로 측정하였다.
본 연구의 결과는 다음과 같다.
첫째, ABC의 적용수준은 통계적으로 1%의 유의수준에서 상대적 초과가치율(EV)에 유의한 정(+)의 영향을 미치는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 ABC의 적용수준이 높을수록 시장성과가 증가할 것이라는 가설 1과 일치하는 결과이다.
둘째, ABC의 적용수준은 통계적으로 1%의 유의수준에서 총자산순이익률(ROA)에 유의한 정(+)의 영향을 미치는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 ABC의 적용수준이 높을수록 재무적 성과가 증가할 것이라는 가설 2의 예측에 부합하는 결과이다.
이상의 결과를 종합하면, ABC의 적용수준은 기업의 재무적 성과에 영향을 미칠 수 있다고 해석할 수 있다. 이는 기업들이 새로운 관리회계시스템을 적용함에 있어 채택, 적응 및 수용과정보다는 관례화와 융합과정의 재무적 성과가 더 높게 나타나고 있음을 고려할 경우 제도화를 실현하는 것이 매우 중요하다는 것을 시사하는 것이다.
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