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자료유형: 학술저널

저자정보: 배홍기 (삼정회계법인 부대표) 양동훈 (동국대학교) 최준혁 (동국대학교)

저널정보: 한국회계학회 회계저널 회계저널 제27권 제5호

발행연도: 2018.1

수록면: 29 - 74 (46page)

이용수

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연구주제

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연구배경

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연구방법

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연구결과

이 논문의 연구 히스토리 (3)

2018

직급별 감사투입시간이 회계품질에 미치는 영향 : 수주산업 회계감사의 직급별 감사투입시간을 중심으로

배홍기 회계학과 2018.01 학위논문

감사인의 감사노력은 수주산업의 이익조정을 억제하는가?

배홍기 , 양동훈 , 최준혁 회계저널 2018.01 학술저널

2017

산업전문감사인과 직급별감사시간－감사인은 시간당 감사보수 할인을 어떻게 대처하는가?－

배홍기 , 양동훈 , 최준혁 세무와회계저널 2017.01 학술저널

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수주산업의 진행기준 수익 인식은 추정과 판단이 개입됨으로써 불확실한 미래환경변화 및 경영자의 자의적 판단으로 인한 회계품질이 문제가 되고 있다. 잘못된 추정은 향후손실 인식으로 이어져 회계절벽의 원인으로 작용하고, 수주산업의 회계분식 스캔들은 규제기관의 각종 대책과 입법으로 이어져 최근 회계의 가장 큰 이슈로 떠오르고 있다. 수주산업 경영자의 추정과 판단에 기초한 수익인식은 발주처가 인정하는 부분과 차이가 나타나게되고 그 차이만큼 미청구공사에 누적된다. 미청구공사는 수주산업 경영자의 이익조정을 반영하게 되고 따라서 감사인의 효과적인 감사노력은 미청구공사 계정에 영향을 미칠 것이다. 본 연구에서는 수주산업에서 감사인이 경영자의 추정과 판단의 적절성을 잘 파악하여 효과적인 감사를 해왔는지를 직급별감사시간이 미청구공사 수준에 미치는 영향을 검증함으로써확인해 보았다. 미청구공사는 산업적 특성에서 자연스럽게 발생하는 부분과 경영자의 자의적/낙관적 추정과 판단으로 인한 부분이 혼재되어 있으므로, 정상미청구공사와 비정상미청구공사를 구분할 필요성이 제기된다. 비정상미청구공사 추정에는 강호영 등(2011)의 건설업 비용 결정요인들을 활용하였다. 감사인 감사노력의 대용치로는 직급별감사시간 공시자료를 활용하였으며 하위직급 감사인의 낮은 감사효과(배홍기 등 2017)를 감안하여 파트너와 등록공인회계사의 감사시간에 논의를 한정하였다. 연구 결과는 다음과 같다. 파트너와 등록공인회계사의 감사시간은 미청구공사를 억제하는효과가 나타나지 않았다. 전체산업, 건설조선업, 비건설조선업의 산업별 구분과 미청구공사, 비정상미청구공사, 정상미청구공사의 어떤 조합에서도 유의한 음(-)의 효과는 관찰되지않았다. 미청구공사를 수준변수 대신 전년대비 변화율 변수로 사용해도 동일했다. 다만 극단적으로 미청구공사 수준이 높은 상황에서 감사시간은 비정상미청구공사에 대해유의한 음(-)의 관계를 보였으며, 이 결과는 전체 표본과 건설조선업 표본에서만 나타났다. 따라서 감사인은 미청구공사 수준이 위험하게 높을 경우에만 경영자의 경영판단을 엄격히판단하는 경향이 나타난다고 볼 수 있다. 본 연구는 수주산업의 자의적인 수익 인식이 회계스캔들로 이어지는 상황에서 감사인이 수익 인식에 대해 엄격한 감사를 하고 있지 못해왔다는 것을 확인한 연구로서, 그 원인으로는 근본적으로 수익인식이 추정과 판단에 기초하지만 내부정보에 의거한 경영판단이라는이유로 외부감사인의 감사에 일정한 한계가 있기 때문일 수도 있다. 이와 같은 수주산업의근본적 한계를 극복하기 위해서는 최근 감독당국의 전반적인 제도 강화 노력에 추가하여수주산업만의 표준감사시간을 통해 효과적인 감사인력의 집중 투입을 유도하고, 전문가 활용을 확대하며, 수주산업에 특화된 산업전문감사인을 양성하기 위해 파트너 의무교체제도에 예외를 규정하는 등 수주산업의 독특한 특성을 반영한 제도 개선이 요청된다.

The production-to-order industries’ percentage-of-completion based revenue recognition relies on estimation of uncertain future events; therefore it is affected by managements' arbitrary judgments. Inaccurate estimates may lead to future losses, causing the “accounting cliffs” phenomenon and the earnings management scandals which triggered recent changes in regulations. The estimation-based revenue recognition of production-to-order industries crates recognition gab between companies and clients and the differences accumulate in the unbilled revenue account. The unbilled revenue account reflects managements’ optimistic bias in estimation, in order words the earnings management, and therefore an effective audit effort should reduce the level of the unbilled revenue. In this study, we tested whether the auditors in the production-to-order industry have properly evaluated the appropriateness of the managerial estimations and judgments, by testing the relationship between audit efforts and unbilled revenue accounts. Along with the management optimism and intention to increase reported profits, the account naturally occurs because of the contractual conditions and future economic changes. Therefore, it is critical to distinguish between normal and abnormal portions. The normal portion represents the natural accumulation of the account due to the contractual and economic situation; the abnormal part captures the management bias to report an increased profit. We used Kang et al. (2011)’s five cost determinants in the productionto- order industry and assumed that those five determinants will also determine the unbilled revenue because in the production-to-order industries revenue estimation is based on how much the company estimates its total and current costs. In the percentage-in-completion method the cost directly decides how much earnings the company will recognize for a period. As the proxy for audit efforts, we used the partner hours and registered CPA hours from 2014 to 2016. Because prior studies showed that lower-level auditors were less effective than high-level auditors in detecting earnings management, we limited our tests to the high-level auditors. Our empirical findings are as follows. We found that the partner and CPA total audit hours have no significant effects on the unbilled account. For any industry subgroups or dependent variables, we failed to discover any evidences that the audit efforts reduce the unbilled revenue account. However, we also found that only in the situation where the level of unbilled account is extremely high, audit efforts reduced the account, which means that only in an extreme case auditors do not allow the business judgement plea. Sensitivity tests using a discretionary accruals model, a 2SLS model, and the Lee (2017)’s abnormal unbilled account model confirmed our findings. Our findings suggests that under the current regulations there is certain limits for the external auditors to preventing the aggressive accounting practices in the production-to-order industries due to the systemic reasons. It is necessary to encourage more allocation of audit hours to high-level auditors who possess know-how on auditing or more use of industry professionals who understands the industries by regulating a new industry-specific standard rate system. To increase the number of industry specialized auditors who have accumulated industry knowledge at the level of company managers, it is required to allow an exception to the current mandatory partner or audit firm rotation rules.

#Production-to-order industry #Percentage-of-completion method #Unbilled revenue account #Earnings management

목차

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참고문헌 (52)

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배길수 / 2014 / 감사파트너 경험에 따른 감사시간·감사보수 및 감사품질의 차이 / 회계저널 23(6):175~235

배길수 / 2015 / 품질관리검토시간을 통한 감사위험에 대한 감사인의 차별적 대응 / 회계학연구 40(6):81~117

배홍기 / 2017 / 산업전문감사인과 직급별감사시간－감사인은 시간당 감사보수 할인을 어떻게 대처하는가?－ / 세무와회계저널 18(6):241~283

Balsam, S. / 2003 / Auditor Industry Specialization and Earnings Quality / Auditing : A Journal of Practice & Theory 22(2):71~97

Becker, C. L. / 1998 / The Effect of Audit Quality on Earnings Management / Contemporary Accounting Research 15(1):1~24

이 논문의 저자 정보

배홍기

소속기관 삼정회계법인 부대표

주요연구분야 사회과학 > 경영학

논문수 2 이용수 33

양동훈

소속기관 동국대학교

주요연구분야 사회과학 > 경영학 TOP 10% 사회과학 > 법학

논문수 48 이용수 5,409

최준혁

소속기관 동국대학교

주요연구분야 사회과학 > 경영학 공학 > 기계공학 > 자동차공학

논문수 8 이용수 309

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