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재무제표 작성과정에는 미래의 상황에 대한 수많은 가정과 추정이 필요하고 그 과정에 경영자의 재량적 판단이 개입된다. 어떤 쟁점이 있을 때 이에 대한 경영자와 감사인의입장은 다르다. 감사인은 감사실패에 대한 부담 때문에 보다 보수적 입장에서 경영자의 재량적 판단을 검토한다. 그 결과 감사인은 경영자가 제시한 회계수치를 더 보수적인 값으로수정하도록 권고하는 경우가 있다. 그러나 회계수치가 이미 외부에 공시된 경우 이를 수정하면 부실공시라는 비난을 받을 수 있기 때문에 경영자는 회계수치를 수정하는 것에 부정적일 것이다. 더욱이 이익조정의 의도가 없고 회계수치가 적절한 내부통제시스템에서 산출되었다면 감사인의 수정권고를 납득할 수 없을 것이다. 감사인은 이 문제를 풀기위해 추가감사를 통해 자신의 입장을 보강하여 경영자와 협의하는 과정이 필요하고, 이는 감사지연을 유발할 것이다. 이에 본 연구는 이미 공시된 가결산 이익이 감사과정에서 수정되는 경우에는 유의한 감사지연이 있을 것으로 예측하고 이를 실증적 증거를 통해 확인하였다. 예상대로 사후에 가결산 이익이 수정된 경우에는 유의한 감사지연이 생긴 것으로 나타났다. 이와 더불어 가결산 공시의 신속성을 추구할수록 공시의 정확성은 낮아진 것으로 나타났다. 이는 가결산 이익이 수정된 기업은 실적공시의 신속성을 위해 그 정확성을 희생한 것을 나타낸다. 이러한 상황에서 가결산 이익의 수정과 그로 인한 감사지연은 회계수치에 신뢰성을 부여하는 감사인 본연의 역할이 충실히 이행되었음을 나타낸다고 해석된다.
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Antle, R. / 1991 / Conservatism and auditor-client negotiations / Journal of Accounting Research 29(Supplement):31~59
Ashton, R. A. / 1987 / An empirical analysis of audit delay / Journal of Accounting Research 25(2):275~292
Ashton, R. A. / 1989 / Audit delay and the timeliness of corporate reporting / Contemporary Accounting Research 5(2):657~673
Atiase, R. K. / 1989 / Timeliness of financial reporting, the firm size effect, and stock price reactions to annual earnings announcements / Contemporary Accounting Research 5(2):526~552
Bamber, E. M. / 1993 / Audit structure and other determinants of audit report lag : an empirical analysis / Auditing : A Journal of Practice and Theory 12(1):1~23
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