전략적 감사위험 모형에 관한 연구

박재완

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자료유형: 학술저널

저자정보: 박재완

저널정보: 한국경영학회 경영학연구 경영학연구 제35권 제2호

발행연도: 2006.4

수록면: 465 - 491 (27page)

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본 연구는 경영자와 감사인간의 게임모형을 통해 실무에서 널리 사용되고 있는 감사위험모형에 전략적 요소를 도입하여 분석한다. 본 연구에서 사용되는 경제적 모형에서 부정한 재무보고를 한 경영자는 이를 숨기기 위해 은폐노력을 투입할 확률을 결정한다. 이러한 경영자의 은폐노력은 감사인의 감사계획 수립시 두 가지 측면에서 영향을 미칠 수 있다. 하나는 감사인의 통제위험의 평가를 왜곡시킬 수 있고 나머지 측면은 입증감사절차에서 적발확률에 영향을 미칠 수 있다. 감사인은 이러한 경영자의 전략을 고려하여 통제위험을 평가하고 입증절차의 범위를 결정한다. 본 연구를 통해 얻은 중요한 결과 중 하나는 감사인이 내부통제에 의존하여 감사를 실시하는 전략 즉 통제위험을 평가하고 통제위험의 크기에 따라 입증절차를 설계하는 전략이 내부통제에 의존하지 않는 전략보다 더 능률적이다. 둘 째 의사결정이론에 따른 감사위험모형에 따르면 통제위험이 높으면 감사범위를 확대하고 통제위험이 낮은 경우 감사범위를 어느 정도 축소할 수 있다. 그러나 전략적 요소를 고려하는 게임모형에서 위의 주장은 항상 성립하지 않는다. 경영자의 은폐노력에 의해 감사인이 통제위험을 올바르게 평가하지 못할 확률이 증가하는 경우 통제위험 평가치가 낮을 때 오히려 감사범위를 확대해야 하는 경우가 발생할 수 있다. 이러한 결과는 통제위험평가치와 목표적발위험을 기계적으로 연관시켜 감사계획을 수립하는 감사위험모형에 문제점이 있음을 시사한다. 마지막으로 본 연구는 비교정태분석을 통해 경제적 모형에 포함된 다양한 외생변수가 감사인과 경영자의 균형전략에 미치는 영향을 분석하였다. 경영자 은폐노력에 의해 통제위험이 잘못 평가될 확률의 크기는 경영자의 은폐노력 투입확률에 영향을 미치지 않으며 감사인이 부담하는 감사한계비용 및 감사위험에 따른 기대비용이 통제위험 평가치에 따라 입증감사의 범위에 차별적으로 영향을 미친다는 결과를 도출했다.

Using a game-theoretic model, this paper incorporates strategic factors into the audit risk model which is widely used in the auditing practice. According to the audit risk model, control risk means the risk that the firm’s unaudited financial statements may include material misstatements due to fraud or error before auditing is conducted. In general, the control risk can be determined by both design and operation of the internal control system of the firm. The design of the internal control system cannot be changed by the manager in a short-term period, but its operation can be affected by the manager’s willingness to operate it as designed. According to the traditional audit risk model, it is assumed that the control risk of the firm audited is correctly assessed by an auditor. However, given that the manager can influence the auditor’s evaluation of the control risk through his control system operation, the auditor’s assessment of the control risk may go wrong and then her audit plan of conducting the substantive tests may be distorted. That is, there may be a strategic interaction between the manager and the auditor.This study presents and analyzes an economic model in which a firm’s manager and an auditor strategically interact. In the economic model used in the paper, the manager reports the firm’s financial income, based on his observation of the firm’s economic income which is not observable by the auditor. When the manager decides to include material misstatements in the financial reports, he chooses either to make a higher effort or low effort to hide his misstated report. In contrast with prior strategic literature which models the manager’s decision on whether to include material misstatements in his report, this paper focuses on how the manager’s hiding effort affects the auditor’s evaluation of the control risk and thus determination of the audit extent. It is modeled in such a way that the manager’s higher effort level of hiding a fraud can distort the auditor’s evaluation of the control risk with a constant probability and make the auditor’s detection of a fraudulent report more difficult.The auditor observes the manager’s financial reporting income, and plans to determine the extent of the substantive tests of details. To derive an effective audit plan, the auditor evaluates the control risk of the firm. Based on her evaluation of the control risk of the firm, the auditor decides to what extent to audit. The auditor wants to develop an effective and efficient audit plan by minimizing total costs which include both costs of conducting an audit and expected costs due to her audit failure.Based on the strategic audit risk model considering an interaction between the manager and the auditor, this paper finds several interesting results. First, the auditor’s audit strategy conditional on his assessment of the control risk is more efficient, compared with that unconditional on his assessment of the control risk. That is, the control-reliance strategy is more effective than no-control-reliance strategy. Of course, this paper does not consider the costs of assessing the control risk, but this paper can show that even if the internal control can be strategically used by the manager in order to distort the auditor’s audit plans, it is useful for the auditor to evaluate the control risk and conduct a substantive tests of details conditional on her assessment level of the control risk. Secondly, according to the decision-theoretic audit risk model, the auditor intensifies the extent of audit when assessing the control risk as high while he reduces the extent of audit when assessing the control risk as low. However, this paper finds that it does not always hold. If the manager’s hiding effort level is relatively high, the auditor would rather reduce the extent of audit when the control risk is assessed as high. That is, the auditor cannot mechanically determine the extent of the audit, depending on the control risk assessment level. In the strategic audit risk model, the auditor should be careful of assessing the control risk because of the manager’s strategic effort to distort the auditor’s audit planning. When the control risk is assessed as low, the auditor should be aware that her assessment of the control risk might be incorrect and that her audit planning cannot achieve its intended audit risk. Thirdly, this paper analyzes the effect of the exogenous variables on the manager’s and auditor’s equilibrium strategies. This paper finds that manager’s hiding effort is an increasing function of the penalty imposed on the manager if detected and is independent of the effectiveness of the manager’s high level of hiding effort. Also this paper finds that the auditor’s marginal costs and audit failure costs have differential effects on the extent of her substantive tests, depending on the assessment level of control risk.

#Audit Risk Model #Control Risk #Strategic Game #Substantive Test #감사위험모형 #입증절차의 범위 #전략적 게임모형 #통제위험평가

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