개별재무보고와 연결재무보고 하에서의 재량발생액 차이

강창수; 심호석

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자료유형: 학술저널

저자정보: 강창수 (공주대학교) 심호석 (선문대학교)

저널정보: 한국국제회계학회 국제회계연구 국제회계연구 제48집

발행연도: 2013.4

수록면: 181 - 202 (22page)

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본 연구는 2000년 이후 지분법에 의한 지배회사의 개별재무제표와 연결재무제표가 시차를 두고 동시에 획득가능한 국내의 고유한 정보환경을 이용하여, 두 재무보고 방식 간 재량발생액 차이와 그 차이원인을 조사하는 것을 목적으로 한다. 사전적으로 개별재무제표의 발생액과 연결재무제표의 발생액이 각각에 상응하는 영업현금흐름의 변동성을 완화하는 정도를 비교하였다. 개별재무제표의 발생액에 속한 지분법손익이 영업현금흐름의 변동성을 완화하는 발생액 본연의 역할을 축소하는 정도를 파악하기 위해서이다. 분석결과, 발생액과 영업현금흐름은 연결재무제표 집단에서 음의 방향으로 보다 더 상관성이 높은 것으로 나타났다. 이는 지분법손익이 영업현금흐름 변동성을 완화하는 발생액 본연의 역할을 일부분 축소하는데 작용했을 가능성을 예상케 한다. 다음으로 전형적인 수정Jones모형과 Kothari et al.(2005)모형(이하 ROA모형)을 사용하여 두 재무제표 집단 간 재량발생액의 차이를 분석하였다. 분석결과, 수정Jones모형을 사용한 경우는 개별재무제표 집단의 재량발생액이 상대적으로 규모가 큰 것으로, ROA모형을 사용한 경우는 두 재무제표 집단 간 재량발생액의 규모차이는 유의하지 않은 것으로 나타났다. 이는 지배기업의 지분법손익이 재량발생액 모형추정에 미치는 영향이 ROA모형에서는 희석된 결과로 해석된다. 이러한 두 가지 결과를 재확인하기 위해 구축한 다변량 회귀분석에서는 두 재무제표 집단 간 재량발생액의 차이가 두 모형 모두에서 지분법손익에 비례하는 것으로 나타났다. 이러한 현상은 지분법손익에 영향을 받지 않는 유동발생액을 사용할 경우 나타나지 않았다.

This paper explains the difference of discretionary accruals under non_consolidated and consolidated reporting systems using the Korea"s unique disclosure environment that concurrently provides two kinds of financial statements. Especially under the reasoning that the difference of discretionary accruals under the two reporting system can be attributable to the parent company"s equity in subsidiary earning, this paper focuses on its effect on the estimation process and difference of discretionary accruals. For this purpose, first, the comparison between non_consolidated and consolidated financial statements has made in terms of the extent to which the accruals mitigate the variation of the cash flow from operation. The result shows that the correlation between accruals and cash flow from operation is negatively higher in consolidated statement group than in non_consolidated statement group. A possible guessing is that the parent company"s equity in subsidiary earning in non_consolidated statement can impair the role of accruals in mitigating the variation of cash flow from operation in non_consolidated statement group. Second, the comparison of discretionary accruals between two financial statements has made using two typical accruals estimation models, modified Jones and ROA model. The result shows that the size of discretionary accruals in non_consolidated financial statements group is significantly higher than those in consolidated financial statements group when modified Jones model applies. But the size of discretionary accruals in the two financial statements groups are not significantly different when ROA model applies. Another possible guessing is that the effect of the parent company"s equity in subsidiary earning in non_consolidated statement on model estimating is mitigated when ROA variable adds to modified Jones model. Third, a multi-variate model to confirm the previous results finds the discretionary accruals of two financial statements vary proportionally to the parent company"s equity in subsidiary earning with typical controlling variables included in the model. An additional analysis shows that this final finding does not appear when discretionary accruals are estimated using current accruals which do not include the parent company"s equity in subsidiary earning.

#재량발생액 #개별재무보고 #연결재무보고 #지분법손익 #discretionary accruals #non-consolidated reporting #consolidated reporting the parent company's equity in subsidiary earning

참고문헌 (3)

참고문헌 신청

노세진. 국제회계기준 도입의 영향과 대응방안에 관한 연구. 경영교육저널. 2008

박성환. 지분법 도입후 연결재무제표의 정보효과. 회계와정책연구. 2002

신현걸. 국제회계기준 도입이 현금흐름표에 미치는 영향. 대한경영학회지. 2008

이 논문의 저자 정보

강창수

소속기관 공주대학교

주요연구분야 사회과학 > 경영학 인문학 > 인문학 일반

논문수 22 이용수 1,656

심호석

소속기관 선문대학교

주요연구분야 사회과학 > 경영학 사회과학 > 경제학

논문수 22 이용수 2,017

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